Статья 'Имущественный налоговый вычет: проблемы правоприменения ' - журнал 'Юридические исследования' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > О журнале > Требования к статьям > Редсовет > Редакция > Порядок рецензирования статей > Политика издания > Ретракция статей > Этические принципы > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Online First Pre-Publication > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала

MAIN PAGE > Back to contents
Legal Studies
Reference:

Property-related tax deduction: the problems of legal practice.

Tokareva Kristina Grigor'evna

PhD in Law

Associate Professor, Department of Civil and Entrepreneurial Law of the Institute for Economics, Management and Law (Kazan)

423822, the Republic of Tatarstan, Naberezhnye Chelny, Moskovskiy pr-t, d.67

tkg81@mail.ru
Other publications by this author
 

 

DOI:

10.7256/2305-9699.2013.3.551

Received:

15-02-2013


Published:

1-3-2013


Abstract: The only provision of the Tax Code of the Russian Federation on property-related tax deduction is Art. 220 of the Criminal Code of the Russian Federation. However, there is a large number of practical problems related to them. Considerable amount of disputes arises between tax bodies and good faith taxpayers on the excess amounts paid.  The article concerns some topical aspects regarding implementation of a right for the property-related tax deduction, in particular, the complications with getting the Personal Income Tax (NDFL-2) report at the place of work. The author recommends taxpayers to require provision of NDFL-2 report by written notification by registered mail, or address the Labor Inspection.  The article also includes discussion of the problems regarding violations on the period of payment on property-related tax deductions. In such cases a taxpayer should address the tax body and require that the payment of interest for the unlawful use of money due to him would be paid and provide the calculation. If the delay is significant, the taxpayer should file complaints on the acts of tax inspection to the relevant Division of the Federal Tax Service in his region.


Keywords:

refinancing rate, delay, untimely return, report, declaration, tax deduction

This article written in Russian. You can find original text of the article here .
О понятии имущественного налогового вычета

Под налоговым вычетом в теории обычно понимается некое изъятие из облагаемой налогом суммы [1].

В Налоговом кодексе РФ [2] (далее – НК РФ) для облагаемых налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Имущественным налоговым вычетам в тексте НК РФ посвящены нормы одноименной ст. 220, которая содержит исчерпывающий перечень оснований, дающих право на получение имущественного налогового вычета. На основании п. 1 ст. 220 НК РФ гражданин, при определении размера налоговой базы по НДФЛ, имеет право учесть суммы вычетов, предоставленных ему в связи с продажей имущества; расходами по строительству либо приобретению недвижимости для жилья.

Получение любого имущественного налогового вычета предполагает необходимость обращения налогоплательщика в налоговые органы по окончании налогового периода для подачи налоговой декларации и заявления о предоставления ему вычета.

Для подготовки декларации 3-НДФЛ необходимы следующие документы и данные: паспортные данные; номер ИНН (при наличии); справка по форме 2-НДФЛ с места работы; договоры, связанные с получением дохода, документы, подтверждающие получение денежных средств по договорам, акты к договорам; иные документы, подтверждающие получение доходов; документы, подтверждающие право на получение стандартных, социальных и имущественных вычетов.

О проблемах получения справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ

Одной из проблем, с которой приходиться сталкиваться на практике, является сложность в получении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ с места работы. Часто работодатели по непонятным причинам не сразу реагируют на просьбу своих сотрудников или бывших работников предоставить этот документ. Причем сроки в некоторых случаях могут исчисляться несколькими месяцами и постоянными напоминаниями о необходимости получения рассматриваемого документа.

Хотя в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной ФНС России. Однако срок выдачи такой справки налоговым законодательством не установлен. Вместе с тем в трудовом законодательстве существуют следующие нормы: ст. 62 Трудового кодекса РФ [3] (далее – ТК РФ), согласно которой по письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления выдать работнику справку о заработной плате. Принимая во внимание конституционный принцип равенства прав (ч. 2 ст. 19 Конституции РФ [4]), близость и подобие правовых конструкций НК РФ и ТК РФ, работодатель по письменному заявлению бывшего работника обязан не позднее 3 рабочих дней со дня подачи письменного заявления выдать работнику справку по форме 2-НДФЛ.

Следует, таким образом, требовать предоставления справки по форме 2-НДФЛ путем подачи письменного заявления. При этом наиболее эффективным будет направление данного заявления по почте с уведомлением и с описью вложений. После получения уведомления о получение письма, если справка выдана все-таки не будет, то необходимо обратиться в трудовую инспекцию со вторым экземпляром описи вложений письма и написать заявление, что работодатель отказывает в выдаче справки.

Помимо заявления о предоставления вычета, декларации 3-НДФЛ и справки о доходах 2-НДФЛ, для получения имущественного налогового вычета необходимо представить следующие документы:

– документы, подтверждающие право собственности на жилье или долю (доли) в нем, договор о приобретении жилья или прав на жилье в строящемся доме, акт о передаче жилья налогоплательщику и т.д. (документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем);

– платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика по оплате стоимости покупки жилья, в случае строящегося жилья – документы по оплате материалов и т.д.);

– в случае, если налогоплательщик заявляет расходы по уплате процентов по целевым кредитам (займам), представляется кредитный договор (договор займа), платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика по оплате процентов. Если оплата процентов производится через терминал – также необходимо представить справку банка об уплаченных процентах.

В соответствии с новой редакцией пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

В связи с приобретением жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них максимальная сумма возврата подоходного налога 260 000 рублей, а сумма предоставления имущественного налогового вычета 2 000 000 рублей (с 1 января 2008 г.). За один год вы можете вернуть денежную сумму в размере удержанного доходов налога. Расходы на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, не ограничены каким-либо пределом.

О сроке возврата имущественного налогового вычета

Камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и документов, служащих основанием для исчисления, уплаты налога и предоставления налоговых вычетов, проводится должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления указанных документов.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ [5] сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Вместе с тем налогоплательщикам следует учесть, что данный срок исчисляется с момента завершения камеральной налоговой проверки декларации и приложенных к ней документов (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 [6]).

На практике, к сожалению, указанный срок возврата имущественного налогового вычета практически всегда нарушается.

Для таких случаев закон устанавливает ответственность налогового органа. Так, согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в случае нарушения налоговыми органами сроков возврата излишне уплаченного налога указанные органы обязаны уплатить налогоплательщику проценты на сумму излишне уплаченного налога за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Однако нормы об ответственности налоговых органов за нарушение сроков возврата суммы излишне уплаченного налога собственно не решают проблемы просрочки.

К примеру: заработная плата в месяц составляет 30000 руб., значит ежемесячно сумма НДФЛ (13%) равна 3900 руб. Следовательно, сумма налогового вычета составит 46800 руб. (3900*12 месяцев).

За нарушение срока возврата указанной суммы из расчета 1 день просрочки:

8%(ставка рефинансирования)/360*1 день просрочки*46800/100 =10,40 руб.

Согласно п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 г. № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота [7].

Отсюда, в указанном примере нарушение срока на 30 дней даст всего лишь 312 руб.

Разве могут быть соотнесены сумма налогового вычета равной 46800 руб. и сумма процентов за просрочку сроком на месяц в размере 312 руб.? Видимо поэтому налоговые органы нарушают сроки перечисления сумм налоговых вычетов, ведь размер неустойки за просрочку достаточно низок.

Вывод

В таких случаях следует порекомендовать налогоплательщикам, несмотря на небольшие размеры процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога, обращаться с заявлением в налоговый орган с требованием о перечислении указанных процентов с приложением расчета. Может быть, постоянные такого рода заявления налогоплательщиков нацелят налоговые инспекции соблюдать действующее налоговое законодательство.

Кроме того, в случае длительной просрочки следует направлять жалобы на действия налоговой инспекции в Управление ФНС в соответствующем регионе, что можно сделать на сайте УФНС.

References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Link to this article

You can simply select and copy link from below text field.


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.